目前分類:OBU帳戶相關資訊 (18)

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預計於2019年起,台灣的金融機構將依循『金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法』進行既有帳戶、新開帳戶的盡職審查,盡職審查的範圍,包含了個人帳戶與法人帳戶(意即實體帳戶)都在審查範圍之列。

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OECD於全球規劃的金融機構共同申報準則(Common Reporting Standard;國際版CRS)機制,與台灣金融機構自2019年起,針對共同申報作業,所執行的盡職審查流程相較,其兩者的作業流程與盡職審查的共同核心,看似相同的:都在進行:『辨識、分流、回報』帳戶持有人的定位作業。

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依據國際金融業務分行管理辦法第10條附件的規範,董事職權證明書(Certificate of Incumbency;COI)為 OBU帳戶的必要驗證文件之一,該文件是由境外公司的註冊代理人所簽發,用以證實註冊代理人手上關於該境外公司最新、目前、當下的相關資訊,可說是相當重要的一份文件。一份完整的COI應會揭露以下各項資訊,包含:

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海外所得的判斷依據,並非看金流的來源方向,而是要看所得的究竟本質,換句話說,錢從國外匯入個人帳戶,未必是海外所得,主要是要看錢匯入個人帳戶的所得來源性質為何。境外的匯入款,其所得性質屬國內所得來源的,包含:

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『金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法』於2017年11月確然定案後,俗稱的台版CRS,已正式啟動相關帳戶的另一個辨識階段。就以對OBU帳戶的影響而言,我們在外部所觀察到的辨識程序,約略可分為以下兩類:

 

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自主管機關於2017/5/22修改『國際金融業務分行管理辦法』第10條與相關規範之後,國際金融業務分行(OBU分行)紛紛開始重新審視既存帳戶,當初開戶所留存的境外公司法人文件,除了重新確認文件是否充足且合規之外,也逐一向既有的開戶境外公司,徵提六個月效期內的董事職權證明書 (Certificate of Incumbency;簡稱C.O.I)、完好存續證明書(Certificate of Good Standing)...等文件;新申請OBU開戶的境外公司,除原本應備的境外公司法人文件外,也至少需徵提董事職權證明書 (Certificate of Incumbency;簡稱C.O.I),做為開戶申請之用。但基本上,這兩份文件所揭示的資料與簽發單位,是不一樣的:
 
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常態回報準則(CRS;Common Reporting Standard)機制,是一項能讓全球金融資訊公開透明的自動互換機制;透過此項CRS機制,成員國的金融機構,會將『非居住民(Non-Resident)』的金融資訊,按年度性地主動相互交換。

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國際金融業務分行(Offshore Banking Units)在台灣金融體系發展至今,已廿餘載,迄今回頭來看,OBU帳戶這種虛擬境外帳戶概念的彈性與自由度,確實吸引眾多台商的青睞,長年來,也為台灣金融機構,帶來不可小覷的獲利。


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台灣預計最快在2018年將施行反避稅法令,按照目前政策的走向,台灣反避稅分流為『法人反避稅』、『個人反避稅』兩個走向,一旦,當台灣施行反避稅政策之後,納稅義務個人的海外所得,勢必受到衝擊與影響。目前,相關個人反避稅的法令有二,包含:所得稅法43之4實際管理處所(PEM)認定,以及所得基本稅額條例12之1的個人受控公司制度(個人CFC);為避免產生重覆課稅的疑慮,依據目前法令的規範:實際管理處所(PEM)在前面,優先所得基本稅額條例12之1(個人CFC),先適用之。

換句話說,當納稅義務人要判斷個人海外所得,是否會受到反避稅政策影響前,應該先判斷自己的投資架構,是否適用實際管理處所(PEM)認定;若是的話,依法即應該先針對『管理處所(PEM)在境內之海外企業,其當年度的企業獲益』先繳營所稅(17%),之後分配個人股東時,即應開立扣繳憑單給個人股東。

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2016年7月12日,反避稅條款終於在立法院完成三讀,未來,當反避稅條款正式上路 後,只要實際管理處所(PEM)在中華民國境內的外國公司,均視為境內營利事業,都必須繳納境內營所稅(所§43之4);另外,境內營利事業只要持有過半 之低稅賦國家公司股權(CFC),都要在被投資公司承認獲利的當年度,依據持股比例,承認稅上的投資收益,投資公司依法即刻繳稅(所§43之4),遞延課 稅效果隨之消失。

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在巴拿馬文件爆發之後,銀行帳戶的『常態回報標準 (Common Reporting Standard;簡稱CRS)』機制,再度受到全球各國的重視,這個機制是基於會員國之間,即時交換各會員國稅務居民的帳戶資訊,來達到避稅作為上的遏止;而資訊互換有多即時?從Report 後面加上ING,即可得知。

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2016年巴拿馬文件(Panama Paper)引發全球對免稅天堂公司的再次關注後,各界對於境外公司的運用與架構,也因為巴拿馬文件(Panama Paper)的 引爆而再度聚焦,雖然,境外公司的運用不一定是基於稅賦上的考量,但不可諱言的,稅賦上的考量,是許多操作者的決策主軸之一。為了防範避稅操作,導致國家 稅收的嚴重侵蝕,原先在2013年預定通過的所得稅法43之3與43之4 (俗稱的台灣反避稅條款)修正案,再在於2016年重新調整,並進到立法院進行三讀的程序。

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自國際金融業務條例從1983年通過至今,國際金融業務分行(Offshore Banking Units,簡稱:OBU分行)業務已在金融業運行廿、三十年,發展至今,OBU業務對銀行的獲利與發展而言,可說是扮演著極為重要的關鍵角色;然而,在 銀行遂行OBU業務以及台商運用OBU的服務時,不可諱言的,以下三項主要風險經常發生在運行的過程當中,包含:

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由於境外公司本身具備資訊封閉、未繳年費即失去完好存續狀態...等特性,因此,當境外公司向銀行OBU申請融資前,OBU銀行可能需要特別留意以下幾項關鍵,以避免融資上的風險:

  1. 申請者與境外公司未來還款能力,這受到所營事業、產業前景、投資架構與方式..等影響
  2. 所提供擔保品變現能力或聯貸保證者還款能力,亦須留意處分擔保品可能潛在的匯率風險
  3. 簽約時,乃至於債權債務清償前,都應確保境外公司處於完好存續(Good Standing)狀態
  4. 簽約者確實為境外公司董事(會)成員,且受到董事(會)的充分授權

以上部份風險,可藉由取得境外公司註冊處核發的Certificate of Goosdstanding與註冊代理人核發的Certificate of Incumbency,確認得知境外公司存續狀況與有權簽署者身分,部份境外公司資訊甚至可在該地官方機構網站上,獲的進一步的證實,相關細節說明,請詳『境外公司操作實務大全』一書

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境外公司操作者,在完成境外公司設立程序之後,緊接著就是申請銀行帳戶的開立,然而,雖然依法只要是外國人或是外國法人,就符合OBU帳戶開立的條件,然而,我們仍建議操作者,應該事先跟預計開戶之銀行,確認開戶程序與文件,較能降低開戶失敗的風險,畢竟,銀行是否接受OBU的開戶申請,OBU開戶銀行擁有審核權。

原則上,我們建議操作者應該向銀行確認的內容,包含:

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中國境內銀行,也有類似OBU功能與性質的服務,可供境外公司操作者申請。在中國,這類帳戶稱之為『離岸帳戶(Offshore Banking Department或 Offshore Banking Account)』;與OBU相同的是,這類帳戶僅提供給外國法人或外國人申請,但就申請開立所需的文件與申請程序來看,卻與申請台灣OBU有滿大的差異,是故,當境外公司操作者有意要到中國申請離岸帳戶的話,還是先問清楚所需的文件與程序,比較妥當,以避免開戶失敗的風險產生。

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境外公司設立完成後,操作者多會即刻開立OBU帳戶,然而,實務上,無論操作者是以正式程序清盤除名境外公司,或以非正式不續繳年費讓境外公司失效,當境外公司註銷時,即便不直接影響OBU帳戶的運作,我們仍建議操作者,應同時撤銷OBU帳戶。

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依法僅有外國公司或是外國個人才能申請開立OBU帳戶,然而,為了開戶順利,當操作者在確認設立境外公司之前,我們仍建議操作者最好先行留意以下關鍵,以避免徒勞無功:

  1. 向OBU開立銀行索取開戶文件的總清單,並向代辦公司確認清單上的文件都會準備妥善,沒有遺漏。
  2. 向OBU開立銀行詢問,申請條件除了外國法人應備文件之外,是否有其他行政程序上的限制。
  3. 若股東結構中有外國個人的話,應向開戶銀行洽詢是否影響OBU開戶。
  4. 若董事為外國人的話,更應事先向OBU開戶銀行確認是否影響申請。
  5. 若需融資的話,應事先洽商OBU帳戶之融資條件。
  6. 預計設立的境外公司註冊地區,對OBU帳戶的申請,是否有潛在風險。
  7. 相關手續費用

OBU開戶申請,是境外公司設立後的程序,然而,我們建議操作者,設立境外公司之前就應先行瞭解OBU的申請程序與開戶規定,切莫在設立境外公司之後,才開始瞭解OBU帳戶的申請細節,以避免開戶失敗的風險產生。

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