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共同申報準則(Common Reporting Standard；簡稱CRS)機制，始自2016年啟動以來，至今已超過百國，共同參與這項重要的全球金融新秩序，台灣也同步於2019年啟動【共同申報準則(CRS)】該項機制。
CRS機制的靈感，源於美國的FATCA制度，故兩者的運作邏輯，大致上是相同的，除了都在進行『辨識、分流、回報、不合作即驅趕』的基本程序之外，也都非常重視帳戶持有人『自我證明』的精神。
FATCA制度，原則上，是以W8-BEN或W9這兩張表，來要求帳戶持有人『證實自己是否有美國納稅居民的身分』，以落實自我證明的核心精神。
而CRS制度，則是以『個人/實體法人/控權人』三張自我證明表，要求帳戶持有人，進一步『證實自己究竟應向哪國納稅』，來落實該項辨識作業的核心。
一、個人自我證明表，在表格的架構上，包含：
(一)個人基本資料：姓名、性別、身分字號、出生年月日
(二)聯絡方式：通訊地、聯絡地
(三)稅籍編號：稅務居民所在國、稅籍編號(TIN)
二、實體法人自我證明表，在表格的架構上，包含：
(一)公司基本資料：公司名、註冊國、公司編號
(二)聯絡方式：營運地址、通訊地址
(三)公司型態：金融機構/營運型/投資型(需再提供控權人表)
(四)稅籍編號：稅務居民所在國、稅籍編號(TIN)
以實際管理處所(PEM)的精神，作為辨識帳戶持有人的主要方向
三、控權人自我證明表，在表格的架構上，包含：
(一)控權人基本資料：姓名、性別、身分字號、出生年月日
(二)聯絡方式：通訊地、聯絡地
(三)控權人的控權型態：公司架構/信託架構/其他架構
(四)控權人稅籍編號：稅務居民所在國、稅籍編號(TIN)
以實際管理處所(PEM)與受控公司制度(CFC)的精神，作為辨識並穿透帳戶持有人的主要方向
但無論是上述哪一張自我證明表，CRS制度都是以稅籍編號(TIN)為共同的辨識核心，故帳戶持有有人在填寫自我證明表時，需多加留意並正確的如實填具。

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預計於2019年起，台灣的金融機構將依循『金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法』進行既有帳戶、新開帳戶的盡職審查，盡職審查的範圍，包含了個人帳戶與法人帳戶(意即實體帳戶)都在審查範圍之列。
其中，對中小企業而言，當金融機構針對法人的實體帳戶進行盡職審查時，企業尚須向金融機構說明：企業本身屬於『消極非金融實體』，還是『積極非金融實體』，在某些執行國際CRS的金融機構，則是將其稱呼為『被動非財務實體』與『主動非財務實體』。
雖然『消極非金融實體』、『積極非金融實體』在法令上的定義極為明確且細緻，但我們大致上，可將『以投資為專業的法人』歸類為『消極非金融實體』，『以營運為專業的法人』歸類為『積極非金融實體』。
一、積極非金融實體(營運類)，須提供金融機構的資訊，包含：
(一)企業辨識
1.公司名稱
2.設立地區
3.註冊地址
4.公司編號
5.聯絡地址與營運地址
6.實際管理處所在國、所在國編配的稅籍編號
7.其他
一、消極非金融實體(投資類)，須提供金融機構的資訊，包含：
(一)企業辨識
1.公司名稱
2.設立地區
3.註冊地址
4.公司編號
5.聯絡地址與營運地址
6.實際管理處所在國、所在國編配的稅籍編號
7.控權人資訊
8.其他
(二)控權人辨識
1.姓名、性別、出生日期、護照號碼(身份證字號)、出生國家
2.所控制的法人
3.控權人的類型
4.控權人稅務居民身分國家、該國家編配的稅籍編號
當法人帳戶完成金融機構的盡職審查後，金融機構即可依法將須向稅務主管機關申報的帳戶金融資訊，申報給稅務主管機關，以利稅務主管機關向他國進行交換程序。
被交換出去的金融帳戶資訊，特別是針對有反避稅法規的締約國，相當具有稅務查核上的價值，但適用的稅務價值範圍，可能各不相同，就我們對法規上的解讀與研判：
一、積極非金融實體的金融資訊，就被交換資訊內容的本身，利於具『實際管理處所(PEM)反避稅法令』規範的他國稅務機關予以善用。
二、消極非金融實體與控權人的金融資訊，就所交換資訊內容的本身，則利於具『受控外國公司制度(CFC)反避稅法令』規範的他國稅務機關予以善用。
在國際趨勢的迅速變化下，各國之間打擊避稅的資訊將更為透明與完整。
反避稅條款與上述CRS的辨識，存在著什麼樣的關係？這些都可能是未來金融機構與OBU帳戶，需要進一步觀察的關鍵。

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OECD於全球規劃的金融機構共同申報準則(Common Reporting Standard；國際版CRS)機制，與台灣金融機構自2019年起，針對共同申報作業，所執行的盡職審查流程相較，其兩者的作業流程與盡職審查的共同核心，看似相同的：都在進行：『辨識、分流、回報』帳戶持有人的定位作業。
而台灣金融機構，執行盡職審查的相關法令依據，乃是『金融機構執行共同申報與盡職審查作業辦法』，該法令也被稱作是台版CRS。
在盡職審查的執行範圍而言，需要對所管理帳戶，進行盡職審查的金融機構，大致上，可以分成以下四大類：
1.存款機構
2.保管機構
3.投資實體機構
4.保險機構
需要被金融機構『辨識、分流』的金融帳戶，又可以分為以下四個象限，包含：
1.個人既有帳戶(分為：高資產帳戶、低資產帳戶)
2.個人新開帳戶
3.法人既有帳戶(分為：財務實體、被動非財務實體、主動非財務實體、其他實體)
4.法人新開帳戶
透過金融機構盡職審查作業流程，再將所管理帳戶持有人，分流為以下兩大類：
1.居住民
2.非居住民(應申報國帳戶、非應申報國帳戶/外國帳戶)
目前金融機構在執行盡職審查的時程安排上，大致分為：
1.作業準備期：2018年
2.進行辨識期：2019年
3.申報互換期：2020年
最終，在經過前述盡職審查作業程序的去蕪存菁之後，金融機構再針對應申報國帳戶，向國內主管機關，進行金融帳戶資訊的申報作業，以利主管機關彙整境內應申報國金融帳戶資訊後，再與他國互換境外金融機構的帳戶資訊。
但就我們目前的觀察而言，對既有OBU帳戶，或新開OBU帳戶來說，台版CRS最大的影響，可能是在『金融機構執行共同申報與盡職審查作業辦法』規範之下：
1.境外公司，是否能提供盡職審查作業，所需要相關法人資訊？
2.境外公司，是否有辦法完成盡職審查所需的自我證明表格填寫？
3.境外公司所提交的法人資訊，與所填寫的自我證明表，是否能通過金融機構的合理性審查？
反避稅條款與上述CRS的辨識，又存在著什麼樣的關係？這些都可能是未來金融機構與OBU帳戶，需要進一步觀察的關鍵。
 

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依據國際金融業務分行管理辦法第10條附件的規範，董事職權證明書(Certificate of Incumbency；COI)為 OBU帳戶的必要驗證文件之一，該文件是由境外公司的註冊代理人所簽發，用以證實註冊代理人手上關於該境外公司最新、目前、當下的相關資訊，可說是相當重要的一份文件。一份完整的COI應會揭露以下各項資訊，包含：
1.境外公司註冊地區、地址、編號、設立日期
2.境外公司存續無誤
3.境外公司登記資本、每股面額、發行股數
4.境外公司目前當下的董事資訊
5.境外公司目前當下的股東資訊
6.境外公司是否有抵押記錄名冊歸檔
該份文件乃由境外公司所屬註冊代理人簽發出來，故可說一張COI，等同是一家境外公司的履歷表，其所呈現的資訊，與台灣公司的變更登記事項表、香港公司的周年申報書，可說是相當類似。
但當金融機構或境外公司董事，取得一張COI之後，應注意以下各項關鍵：
1.簽發COI的註冊代理人，是否與境外公司章程所載註冊代理人一致
2.簽發COI的日期，是否距今尚未超過6個月
3.比對COI上揭露的各項資訊，與手邊的境外公司各項文件資訊是否一致
4.確認簽發COI的註冊代理人，於該境外公司設立地區有代理人資格
若有上述各項關鍵與手邊資訊有差異，需分析各項差異發生的原因，以便瞭解是否應該再深入瞭解，或是補徵提其他文件的必要。
 

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海外所得的判斷依據，並非看金流的來源方向，而是要看所得的究竟本質，換句話說，錢從國外匯入個人帳戶，未必是海外所得，主要是要看錢匯入個人帳戶的所得來源性質為何。境外的匯入款，其所得性質屬國內所得來源的，包含：
一、勞務提供地在中華民國境內，但薪資報酬由外國公司匯入，即屬境內所得來源。例如：在中華民國境內提供勞務予外國公司，外國公司將月薪，從境外匯入個人帳戶，仍屬國內所得，該筆款項並非海外所得的範疇。
二、再者，投資大陸的盈餘分配，也屬境內所得來源，因為源於中華民國固有疆域。
三、其他依實質課稅原則認定的國外匯入境內款項，也有被視為境內所得的可能，需視個案評估。
當所得性質不屬境外所得來源者，就不適用所得基本稅額條例的申報與計稅方式，應該將其加計入個人綜合所得額中，按境內所得的計稅方式、申報方式與適用稅率，依法申報並納稅；另外，無關乎款項是否有匯入境內個人帳戶，只要所得於當年度已然發生，就應該依法申報並繳稅。

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當『金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法』於2017年11月確然定案後，俗稱的台版CRS，已正式啟動相關帳戶的另一個辨識階段。就以對OBU帳戶的影響而言，我們在外部所觀察到的辨識程序，約略可分為以下兩類：
 

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自主管機關於2017/5/22修改『國際金融業務分行管理辦法』第10條與相關規範之後，國際金融業務分行(OBU分行)紛紛開始重新審視既存帳戶，當初開戶所留存的境外公司法人文件，除了重新確認文件是否充足且合規之外，也逐一向既有的開戶境外公司，徵提六個月效期內的董事職權證明書 (Certificate of Incumbency；簡稱C.O.I)、完好存續證明書(Certificate of Good Standing)...等文件；新申請OBU開戶的境外公司，除原本應備的境外公司法人文件外，也至少需徵提董事職權證明書 (Certificate of Incumbency；簡稱C.O.I)，做為開戶申請之用。但基本上，這兩份文件所揭示的資料與簽發單位，是不一樣的：
 

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自閉鎖性股份有限公司專章通過以來，閉鎖性(股)公司的特性，慢慢受到創業者的關注與重視。特別是對於新創公司而言，以往最讓創業核心團隊擔心的問題，例如：為了資金的挹注，不得不放棄股權比重，或擔心當公司成長到一定規模，卻因為所有權與經營權的分離，導致經營發生顛頗，甚至是對於資本到位方式的限縮，都在閉鎖性(股)公司的型態下，找到了解決的方法。
閉鎖性(股)公司的相關規範，位於公司法第356條之1~356條之14，他們如同一塊準備窯燒的陶土般，隨著創新團隊對未來發展的需要，捏製出適合自己的載具與容器，善用之，則可為新創團對帶來相當大的助益。
 

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常態回報準則(CRS；Common Reporting Standard)機制，是一項能讓全球金融資訊公開透明的自動互換機制；透過此項CRS機制，成員國的金融機構，會將『非居住民(Non-Resident)』的金融資訊，按年度性地主動相互交換。
例如：A國與甲國均為CRS會員國，A國居民在甲國的金融資訊，將由甲國主管機關，按年度匯整給A國稅捐機關；同樣的甲國居民在A國的金融資訊，也會同步由A國匯整給甲國稅捐機關，透過全面性的金融資訊互換，讓各國稅捐稽徵機關，可藉由『流量』與『存量』的差異分析，逐步達到稅捐查核的稽徵效果。
舉例來講，當甲國居民在A國帳戶有一億存款(存量)時，一旦A國銀行依循CRS機制的規範，將相關資訊自動交換給甲國稅捐機關後，甲國稅捐機關即可藉此比對甲國居民過去的稅賦申報記錄(流量)，假若甲國居民過去的稅賦申報記錄，明顯低於其海外帳戶的存款記錄時，稅捐稽徵機關即可找到查稅的脈絡與突破點。
 

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國際金融業務分行(Offshore Banking Units)在台灣金融體系發展至今，已廿餘載，迄今回頭來看，OBU帳戶這種虛擬境外帳戶概念的彈性與自由度，確實吸引眾多台商的青睞，長年來，也為台灣金融機構，帶來不可小覷的獲利。
但不可諱言的，許多OBU帳戶的實務運用與操作模式，往往是誤解下的結果。最常見的誤解，即是OBU帳戶中的利息收入；很多OBU帳戶的操作者，常以為OBU帳戶利息，有免稅上的適用，但事實上，並非如此。
依據國際金融業務條例第16條的規定，OBU利息僅有免予扣繳的適用，並非免稅。換句話說，所謂免予扣繳，僅是金融單位配發OBU利息時，不需辦理扣繳程序，但實質上，取得利息收益者(納稅義務人)，仍須針對所獲得的利息收入，依法誠實申報並納稅。換言之，免予扣繳並不代表免稅，兩者是不應該混為一談的。
 

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台灣預計最快在2018年將施行反避稅法令，按照目前政策的走向，台灣反避稅分流為『法人反避稅』、『個人反避稅』兩個走向，一旦，當台灣施行反避稅政策之後，納稅義務個人的海外所得，勢必受到衝擊與影響。目前，相關個人反避稅的法令有二，包含：所得稅法43之4實際管理處所(PEM)認定，以及所得基本稅額條例12之1的個人受控公司制度(個人CFC)；為避免產生重覆課稅的疑慮，依據目前法令的規範：實際管理處所(PEM)在前面，優先所得基本稅額條例12之1(個人CFC)，先適用之。
換句話說，當納稅義務人要判斷個人海外所得，是否會受到反避稅政策影響前，應該先判斷自己的投資架構，是否適用實際管理處所(PEM)認定；若是的話，依法即應該先針對『管理處所(PEM)在境內之海外企業，其當年度的企業獲益』先繳營所稅(17%)，之後分配個人股東時，即應開立扣繳憑單給個人股東。

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