翰鼎顧問股份有限公司: (02)8661-8603

在反避稅條款與相關法令，日趨完備之際，台灣的反避稅政策，儼然分成企業反避稅政策，以及與個人反避稅政策，兩個不同的走向。
以個人反避稅政策的規範來看，有兩項法令，未來將可能箝制著個人持有境外公司的投資架構，一者，是針對持股比重來規範；二者，是針對法人主體來管控。
一、就股東持股來看：
當投資者個人(含配偶與二等親屬)，持有境外公司的股權比重達一定比例以上，不分配的盈餘，將失去遞延課稅的效果，當年度即應視持股比例，認列當年度的個 人所得；依據所得基本稅額條例的修正草案方向看來，目前暫定的合計持股比例為10% (個人CFC；Controlled Foreign Corporation)。
二、就法人主體來看：
當個人持有一家境外公司的股權時，該境外公司的實際管理處所在哪裡？當該境外公司的實際管理處所(PEM；Place of Effective Management)在境內的話，依據所得稅法43之4的修正草案來看，該境外公司即視為境內營利事業，依法課徵營利事業所得稅。
然而，值得進一步深入討論的是：
1.當境外公司已登記實際管理處所在境內，並依法繳納營所稅之後，是否仍會受到個人CFC政策的影響，產生重複課稅的問題？亦或是，如同所得稅法43之4優先於43之3適用的邏輯，避免重複課稅的疑慮？
2.如果境外公司實際管理處所在境內的話，盈餘分配個人股東時，除了依法開立扣繳憑單之外，分配之盈餘乃屬境內所得。但個人持股超過10%後，按持股比例認列所得的部分，跟前者的相關規範，屬於綜效關係，還是獨立關係？

2016年巴拿馬文件(Panama Paper)引發全球對免稅天堂公司的再次關注後，各界對於境外公司的運用與架構，也因為巴拿馬文件(Panama Paper)的 引爆而再度聚焦，雖然，境外公司的運用不一定是基於稅賦上的考量，但不可諱言的，稅賦上的考量，是許多操作者的決策主軸之一。為了防範避稅操作，導致國家 稅收的嚴重侵蝕，原先在2013年預定通過的所得稅法43之3與43之4 (俗稱的台灣反避稅條款)修正案，再在於2016年重新調整，並進到立法院進行三讀的程序。
再者，為了避免所得稅法43條族群的修正案，僅針對營利事業與法人做出規範，是故，所得基本稅額條例，也將於未來進一步修正，讓個人持有境外公司的架構，也能納入反避稅的概念，讓台灣的反避稅條款與相關規範，能更趨完整與周延，以達到租稅公平的普遍效益。

海外所得與國內所得，最主要的兩個差異，一個是扣除額不同，另一個則是稅率不同，但稅賦的計算倒是其次，最重要的其實應該是『海外所得的認定方式』，這才是主要的關鍵；很多朋友誤以為只要是從國外帳戶，或OBU帳戶匯給自己的金流，都屬為海外所得的範疇，事實上，這是不正確的。
海外所得的認定方式，不是看金流走向，而是要看該金流所屬所得的真正性質，例如：在海外提供勞務獲得的報酬，是否有國外的就業證明、勞務合約與國外納稅的完稅證明？投資國外企業股票或是金融商品，是否有投資的證明文件？持有海外資產，是否有持有證明文件？海外資產的銷售，又是否有銷售證明與海外資產銷售的完稅證明？因此，若以各項綜合所得來源思考的話，如何舉證從國外帳戶或是OBU帳戶，匯給個人的金流，確實屬於海外所得？且能提供具體證明文件，佐證該金流確實符合海外所得的定義？是納稅義務人應該要自行深思的關鍵，以避免所得認定錯誤，導致稅賦申報錯誤的風險與疑慮。

2016年起，維京群島BVI政府已著手執行『董事名冊(Register of Directors)』依法歸檔政府的政策，無論新舊公司，都必需在規定的時間內，將董事名冊存檔在當地政府資料庫中，後續若有相關董事名冊的變更，也必 須依法存放在維京群島BVI政府手上，這是否意味著境外公司資訊有進一步揭露的可能？
這言之過早也不得而知；但可以確定的是，維京群島BVI公司的設立制 度，必將更形完備，資訊建置也將更為完整。
但就像我們經常跟境外公司操作者所傳達的概念：『在合法操作境外公司與OBU的情況下，何需擔心資訊是否曝光？』
一位慈眉善目、事業有成的產業前輩，曾跟我說：『我有一位心靈導師，跟我灌輸了一個觀念：當你看過地獄，就知道不能跟魔鬼妥協。』
我驚訝地問：『太有哲理了，請問他是哪一位大師？有在開課嗎？』
只見前輩微微的笑了一下，不急不徐的說：『耶穌』
 

常有境外公司設立者，錯誤認為：境外公司設立地區的政府，並不會對境外公司的獲利課稅，事實上，台灣常見的境外公司設立地區當中，當地政府的稅賦規範，約莫可以區分成以下三類：
(一)免稅：
當地政府確實不會對該區，特定型態的公司組織課稅，例如：維京群島政府不會對英屬維京群島IBC型態的公司課稅；或貝里斯政府不會對貝里斯IBC型態的公司課稅。
(二)屬地稅制：
只要收入來源符合當地政府課稅的屬地來源要件的話，設立者應該要將境外公司所屬當地的收入來源，誠實向當地政府申報，並且繳稅。例如：以香港公司為例，符合香港所屬來源的收入，依法應該在香港當地申報並且繳稅。
(三)無免稅適用：
部份境外公司設立地區，並無免稅的適用，例如：美國德拉瓦州、美國內華達州、英國，都是屬於全球稅制的國家，一旦產生收入，依法就必須向該國政府申報並且繳稅。
 

創業是艱辛的旅程，如同一場恆久堅持的耐力賽，絕不是一蹴可及的短跑，無論企業規模大小，一個組織要順利每日運行，都有賴每一位同仁，在每一個位置上的努力與默默付出，才能夠讓企業轉動前行的齒輪。

中小企業的經營優勢，在於彈性大、變動快，隨時可因應懷境的改變，立即修正經營方針與策略，即便面臨突如其來的風雨，掌舵的中小企業主，多能很快的調整船身速度，即時適應暫時無法看清的前方航程，並靈活閃避凸出水面暗礁。
但要能隨時變換航行的配速，船隻必然無法乘載過多的乘客，因此，每一位在船上的水手，都有自身的主要任務，也同時兼具支援性質的次要任務，甚至每一位船員，都要具有隨時替手掌舵的能耐。
一位經驗老到的船長，曾跟我說：『一次，我正在招募船員，一位年輕人問我，船長請問我這位置做久後，接下來是哪個位置？』
船長說：『你這位置上來之後，就是我這個船長的位置。』
我不好意思的問：『他後來有上你的船嗎？』
船長笑到：『你認為呢？』
『但我有自信，只要上過我的船，經過我訓練的水手，每一位都有自己開船出航當船長的能力』船長頗有自信的認為。
『但現在，在我船上的每一位成員，只要誰先下船，我就是隨時替手的唯一人選，我必須保持最佳狀態，我必須能把握，當船上每一個人都下船後，我還能自己划得動它.....而且，越來越沒有出錯的本錢』船長憂心的表示。

自國際金融業務條例從1983年通過至今，國際金融業務分行(Offshore Banking Units，簡稱：OBU分行)業務已在金融業運行廿、三十年，發展至今，OBU業務對銀行的獲利與發展而言，可說是扮演著極為重要的關鍵角色；然而，在 銀行遂行OBU業務以及台商運用OBU的服務時，不可諱言的，以下三項主要風險經常發生在運行的過程當中，包含：
(一)台商或銀行人員因誤解稅務法規對OBU的規範而產生稅賦風險。
(二)銀行人員應區隔客戶，並避免讓風險客戶在銀行端使用OBU服務。
(三)忽略境外公司文件佐證力，未徵提有效文件導致銀行端的OBU服務風險。
以上三項關鍵，都是銀行端在服務OBU客戶時，甚至是台商在評估境外公司架構下，不容忽視的風險關鍵。但是：
(一)OBU業務的稅務風險為何？銀行端如何判斷？台商如何判斷？
(二)OBU銀行人員如何判斷哪些客戶可能是風險客戶？從文件中如何看出？
(三)哪些銀行端的服務，需要徵提額外的境外公司文件？又該徵提哪些文件？
相關案例分析與內容，歡迎報名以下研討：
【境外公司文件審查與風險控管】...more

自2010年海外所得開始落實課稅以來，至今已滿五年多時許，這五年以來，部份國人對於海外所得的課稅申報，雖有一定程度的瞭解與熟稔，但不可諱言的，多數操作者對於海外所得的課稅規定，仍存在著實務上的誤會與曲解，導致納稅義務人在申報時，發生申報或計算上的錯誤，致使補稅與罰鍰風險發生。
就我們的觀察，操作者最常見的誤解，就在於多數納稅義務人認為，錢從國外匯入境內，即為海外所得，僅需針對新台幣670萬以上的收益，才需要繳稅，進而導致申報上的錯誤與繳稅上的缺失。
簡言之，海外所得與境內所得最大的差異有二，一者:為可扣除額不同，二者:乃稅率上的差異；境內所得適用的稅率為5%~40%，海外所得適用稅率則為20%，但要適用海外所得20%之稅率，其前提乃所得性質必須符合海外所得的定義，始可依據海外所得的規範申報與納稅。但判斷海外所得的依據，並不是單看金流的走向，而是所得的真實性質；換句話說，即便是錢從境外匯入境內帳戶，都未必一定符合海外所得的定義；此點，值得操作者多加留意與慎思。然而，
1.何謂海外所得？海外所得的定義與證明文件為何？

就我們的觀察，中小企業常年來的努力目標，有很大的比重，多半都只為了三個字『活下去』。要在競爭激烈的商業環境中生存，能活著，就已經實屬難能可貴了；統計數據指出，中小企業平均能存活超過十年以上的，相對比重不高，其經營壓力就可想而知了。
我曾經問一個創業多年且業績蒸蒸日上的業主：『你大概在經營多久後，整個公司才趨於穩定？』
他說：『直到現在為止，都沒有穩定過的一天，一天，都沒有!』
他進一步表達：『你要記住，無論規模有多大、業績有多好、營業額有多高，企業都有瞬間消失的風險』