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2019年起，各境外地區啟動經濟實質法(Economic Substances Act)之後，各知名境外公司設立地區，包含：維京群島(BVI)、開曼(Cayman)...等地的國際商業公司(International Business Company)，都有面臨經濟實質測試(Economic Substances Test)的可能與必要；一旦未能符合經濟實質測試，境外公司即有產生罰款，甚至註銷的風險，致使台商對於境外公司架構，產生諸多疑慮與惶恐，甚者危及銀行帳戶的存續與持有資產的所有權疑慮。
然而，面對經濟實質法的申報期限在即，台商可先依循以下的QA，自行評估自身是否符合經濟實質規範的範疇？若符合，再評估符合經濟實質的調整成本，若已直接排除的話，則不需擔心經濟實質的相關規範。
Q1.境外公司是否有從事經濟實質的九大業務？
1.銀行事業banking business
2.同一集團內相互分銷與服務事業distribution and service centre business
3.財務與租賃事業financing and leasing business
4.基金管理事業fund management business
5.總部營管業務headquarters business
6.控股公司業務holding company business
7.保險事業insurance business
8.智慧財產業務intellectual property business
9.運輸事業shipping business
PS:投資基金業務(Investment Fund Business)不屬於上述的九大業務
A1.無(回答Q2)、有(回答Q3)
Q2.境外公司主要業務，是否有為投資基金業務(Investment Fund Business)？
A2.無(直接排除適用經濟實質法)、有(直接排除適用經濟實質法但需備妥證明文件)
Q3.是否安排在島上佈有辦公室與適量員工，以因應經濟實質的要求？
A3.有(符合經濟實質測試但須確定佈局成本)、無(回答Q4)
Q4.是否備妥舉證為他國稅務居民的文件，如：稅籍編號、稅務居民身分證明？
A4.有(符合經濟實質測試)、無(未能符合經濟實質測試，可能存在風險)
對台商而言，關鍵在於釐清九大相關業務的定義，正確評估出自身架構的真實態樣，方能評估出成本與風險，與其惶恐不安，不如早日確立後，再訂出明確的調整方針。

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俗稱的境外資金匯回專法(境外資金匯回管理運用及課稅條例)，於2019年8月三讀通過後，即啟動了台商匯回海外資金的契機；對台商來說，若無法舉證境外資金之性質的話，該專法可說是解決台商資金回台的選項。然而，就不同的台商架構，在考量適用專法之前，會有不同的考量與思考關鍵，我們分述如下；
一、以台灣公司持有境外公司股權分析
(一)適用狀況：以台灣公司(投資公司)控股，直接或間接持有境外公司(被投資公司)股權達20%以上。

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自2019年各境外地區啟動經濟實質法(Economic Substance Act)與相關制度之後，設立在知名地區的紙上公司，像是維京群島(B.V.I.)、開曼(Cayman)、貝里斯(Belize)、安圭拉(Anguilla)...等地區，均已紛紛公佈經濟實質法的相關施行細則，以及逾期未申報者的罰則，最終若不處理，將有著境外公司法人資格被註銷的風險。
設立者要積極因應經濟實質法的規範，大致上，僅有兩大主軸可以選擇，一者：即是在設立國當地，佈局租用辦公室、聘用員工...等經濟實質上的安排，但其成本可說是相當所費不貲，二者：即是適用排除要件。
而適用排除的要件當中，又區分為兩大類型組織可適用，一者是『非進行相關業務』者；另一者為『非當地稅務居民』者。但如何證明所設立的境外公司適用『非當地稅務居民』？關鍵就在於：設立者是否可舉證第三國政府，編配給該境外公司的稅籍編號(Tax Identification Number)，或稅務居民身份證明，或申報稅賦之證明文件；故由此可推知，境外公司若要繼續存續(Good Standing)的話，具有稅籍編號與納稅身份，將會是關鍵核心之一。
另一方面，就CRS(共同申報準則)機制而言，金融機構需針對非居住民所擁有的金融資產與帳戶，進行稅務居民辨識程序；而辨識的關鍵，也在於稅籍編號與居住或營運所在地間的合理性判斷，特別是當自我證明表中的戶籍地與居住地國籍不一致時，更應嚴加辨識與判斷；若金融機構辨識失敗的話，帳戶可能呈現不穩定狀態。
而就一家境外公司而言，其所開立的銀行帳戶，勢必在金融機構執行CRS帳戶辨識時，也會遇到境外公司開戶法人須提供稅籍編號，以利金融機構進行審查上的辨識要求。若希望境外公司的銀行帳戶，可以趨於穩定恆久的話，具有稅籍編號與納稅身份，也會是關鍵核心之一。
由此可知，無論是經濟實質法，亦或是CRS(Common Reporting Standards 共同申報準則)機制，其於境外公司OBU架構所帶來的關鍵，即在於稅籍編號與依法申報稅賦的必要共通性上，這也是境外公司設立者不容忽視的法遵關鍵與必要程序。

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台灣反避稅條款制度下，目前已明確區分為法人反避稅制度、個人反避稅制度兩個面項，而無論是法人反避稅制度，亦或是個人反避稅制度，均有著受控外國公司制度(Controlled Foreign Company；CFC)之規範；其中法人反避稅的CFC制度，規範在所得稅法第43之3條中，而個人反避稅的CFC制度，則是規範在所得基本稅額條例第12之1之內。
 
該兩項法案的立法精神，均著重於：持有【低稅負國家】關係企業的股權，若達50%以上(或有重大影響力)時，於符合法規的前提下，應採行穿透原則，依據持股比例與持有期間，直接認列投資收益。而此一法案的預期效益，乃希望根除法人或是個人，藉由間接投資的持股架構，遞延所得發生的時間，導致租稅的不公平現狀發生。
而所謂的【低稅負國家】包含，例如：維京群島(BVI)、開曼(Cayman)、薩摩亞(Samoa)...等完全免稅紙上地區公司，以及僅針對境內所得來源課稅的地區，例如：香港、新加坡...等處。
而CFC制度本身，亦有一套完整的透析程序，用以判斷法人或個人，是否適用CFC制度的要件，包含：
1.先判斷關係企業是否已依據【實際管理處所(PEM)】的原則納稅？
2.再判斷關係企業是否為實質營運公司？
3.最後判斷關係企業當年度獲益是否達到法定基準？
CFC制度的規範，對於長期以境外公司架構海外投資的台商來說，勢必將帶來不小的衝擊，而其查核的基礎，亦有賴於共同申報準則(CRS)制度下，關於消極非金融機構(Passive NFE)與控權人的辨識，進一步達到稽徵的成效。
 

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台灣的反避稅條款與制度，目前區分為個人反避稅制度與法人反避稅制度兩大項，制度與體系，可以說是相當完備。其中，法人反避稅制度的法令，規範在所得稅法第43之1~第43之4條當中，包含：
1.所得稅法第43之1：反非常規移轉訂價
2.所得稅法第43之2：反資本弱化
3.所得稅法第43之3：法人受控外國公司制度
4.所得稅法第43之4：實際管理處所制度
其中，對於法人境外公司架構的規範點，包含：
1.反非常規移轉訂價，規範了法人與關係人交易的價格合理性。
2.反資本弱化，規範了法人與關係人借款利息認列的限額。
3.法人受控外國公司制度(CFC)，則規範了法人間接投資的遞延課稅效果。
4.實際管理處所(PEM)，則規範外國法人，若實際管理處所於境內，依法納稅。
另外，個人的反避稅制度，則規範在以下兩個條款當中，包含：
1.所得稅法第43之4：實際管理處所制度
2.所得基本稅額條例第12之1：個人受控外國公司制度
其中，對於個人境外公司架構的規範關鍵，包含：
1.實際管理處所，規範關鍵與法人相同，若境外公司實際管理處所於境內的話，依法納稅。
2.個人受控外國公司制度，則是規範了個人間接投資的遞延課稅效果。
故反避稅條款，可視為是國內法規對法人與個人的境外公司架構，所做出的規範；而近年來，OECD所推行的共同申報準則(Common Reporting Standard)機制，與歐盟要求各境外地區制定的經濟實質法(Economic Substance Act)，則是國際之間，針對境外公司的金融帳戶，與境外公司的法人主體，做出了進一步的規範，在CFC+PEM+CRS+ESa的綜效之下，讓國際租稅的環境，更加趨於透明與公平。
 

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自2017年起，主管機關修正了國際金融業務分行管理辦法之後，開立國際金融業務分行(OBU)帳戶，或是定期審閱既有OBU帳戶時，金融機構針對境外公司文件，需要額外多徵提兩份資料：一份是完好存續證明 (Certificate of Good Standing)、一份則是董事職權證明 (Certificate of Incumbency；簡稱COI)。
而這兩份文件所代表的意涵，有本質上的差異：
一、完好存續證明 (Certificate of Good Standing)
完好存續證明這項文件，乃由註冊地政府所核發，這份文件的用意，僅在證明一家境外公司仍存續有效，尚未有除名或註銷的狀況。但存續證明僅在證明法人存續而已，雖然這份文件是政府核發的，佐證力道強而有力，但所提供的資訊很少，僅證實境外公司法人現狀是存續這一件事而已。
二、董事職權證明 (Certificate of Incumbency)
董事職權證明這項文件，簡稱為COI，多半是由註冊代理人依循境外公司的現況，所簽屬一份載滿公司細節資料的文件，其中包含：公司基本資訊、存續狀態、註冊地址、登記資本、發行股數、董事資訊、股東資訊、抵押記錄狀態...等，類似一份公司的履歷表，多半是由註冊代理人所簽發；而這份文件的主要用途，是讓外部者瞭解境外公司現狀的基礎資訊。
而當金融機構徵提以上兩份文件時，依法效期要在六個月內，但所謂六個月內的意涵，是指：境外公司六個月內的變異程度可能不大，故將兩份文件所傳達的資訊，推定視為現狀，而不是文件簽發出來後的未來六個月內，境外公司的資料都不會變更。且由於兩份文件主要證實的內容與目的不同，故金融機構於開戶或審閱境外公司文件時，會依循法規的規範，隨時向客戶提出其徵提要求。

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近期許多法令快速變更，國際局勢也瞬息萬變，已執行多年的共同申報準則(Common Reporting Standard；CRS，請詳研討)機制，導致許多台商朋友擔心海外金融資訊的曝光，加上2019年各境外地區紛紛執行經濟實質法(Economic Substance Act；請詳研討)，亦增加了境外公司操作者的架構複雜度與成本，故許多台商紛紛思考，回家的時刻，是否已經到臨。
因應台商急於鮭魚返鄉的殷切需求與時間壓力，政府與主管機關指引出兩個方向，可供台商匯回資金時，多加善用與決策：
一、依所得稅法或所得基本稅額條例申報
此方案為一般【所得申報】方式，由台商先行釐清：匯回的總金額當中，有多少是投資本金、還有多少是投資獲益，再依所得稅法或所得基本稅額條例之規範，依法申報並繳納稅賦。由於投資本金並非投資獲益，稅基僅為投資獲益的部分，故此方案的稅率，可能比專法申報方案來的高，但稅金繳納未必較多。
再者，依此方案匯回後的完稅資金，將可由台商自行決定未來的投資方向或使用方式，故相對之下，此法匯回資金後，在運用彈性上，都較為彈性且自由。
二、境外資金匯回管理運用及課稅條例申報
此方案為【專法申報】方式：當台商無法釐清匯回總金額，有多少是本金、有多少是盈餘時，可先報經主管機關申請適用專法，在確認無洗錢防制與資恐問題後，台商再將資金匯入專戶。
在條例實施後的第一年匯回，適用8%稅率，在條例實施後的第二年匯回，適用稅率則為10%；匯回後的資金，不但不能投資不動產，且僅有5%可自由使用，而當資金在專戶存放滿五年後，始可分三年平均領回；但匯回之資金，若有依經濟部所規劃的程序，執行投資的話，可申請退回一半稅賦。
專法所適用的稅率相對較低，但稅基可能包含過去投資海外的本金，故稅基可能相對較高，所繳納的稅賦未必較少。
 

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近期許多法令快速變更，國際局勢也瞬息萬變，已執行多年的共同申報準則(Common Reporting Standard；CRS，請詳研討)機制，導致許多台商朋友擔心海外金融資訊的曝光，加上2019年各境外地區紛紛執行經濟實質法(Economic Substance Act；請詳研討)，亦增加了境外公司操作者的架構複雜度與成本，故許多台商紛紛思考，回家的時刻，是否已經到臨。
因應台商急於鮭魚返鄉的殷切需求與時間壓力，政府與主管機關指引出兩個方向，可供台商匯回資金時，多加善用與決策：
一、依所得稅法或所得基本稅額條例申報
此方案為一般【所得申報】方式，由台商先行釐清：匯回的總金額當中，有多少是投資本金、還有多少是投資獲益，再依所得稅法或所得基本稅額條例之規範，依法申報並繳納稅賦。由於投資本金並非投資獲益，稅基僅為投資獲益的部分，故此方案的稅率，可能比專法申報方案來的高，但稅金繳納未必較多。
再者，依此方案匯回後的完稅資金，將可由台商自行決定未來的投資方向或使用方式，故相對之下，此法匯回資金後，在運用彈性上，都較為彈性且自由。
二、境外資金匯回管理運用及課稅條例(草案)申報
此方案為【專法申報】方式：當台商無法釐清匯回總金額，有多少是本金、有多少是盈餘時，可先報經主管機關申請適用專法，在確認無洗錢防制與資恐問題後，台商再將資金匯入專戶。
在條例實施後的第一年匯回，適用8%稅率，在條例實施後的第二年匯回，適用稅率則為10%；匯回後的資金，不但不能投資不動產，且僅有5%可自由使用，而當資金在專戶存放滿五年後，始可分三年平均領回；但匯回之資金，若有依經濟部所規劃的程序，執行投資的話，可申請退回一半稅賦。
專法所適用的稅率相對較低，但稅基可能包含過去投資海外的本金，故稅基可能相對較高，所繳納的稅賦未必較少。
 

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自2019年起，在歐盟的壓力下，許多境外地區政府紛紛修法或立法，並即刻執行經濟實質法(Economic Substance Act)，其中又以台商使用頻率較高的維京群島(BVI)與開曼(Cayman Islands)，最受各界矚目。
由於未通過經濟實質測試(Economic Substance Test)的境外公司，將有被註銷的風險，故該法令的執行方式與申報程序，可以說是備受各方關注，然而面對經濟實質法的執行，設立者應先確認這身是否是受規範的對象，再評估如何因應，切莫慌亂的方寸。
依據英屬維京群島(BVI)國際稅務司(International Tax Authority)所發佈的經濟實質規範草案(Draft Economic Substance Code)，設立者應先用以下三個問題，審視一下自身公司的要件，再評估經濟實質的測試程序：
1.我的BVI公司，是否是受經濟實質法所規範的組織型態？
2.我的BVI公司，是否有從事經濟實質法所規範的業務？
3.我的BVI公司，是否在他國為稅務居民？
若以上三個問題的答案，全部都是【YES】的話，則該BVI公司就不是經濟實質法所要規範的對象。然而，事實上，以上三個問題當中的第三題：如何舉證我的BVI公司是他國稅務居民？才是最主要的關鍵之所在。
依據目前BVI國際稅務司所發佈的草案，均朝向：BVI公司的設立者，必須取得由他國主管機關發出的相關證明文件，用以證明該BVI公司，確實是他國稅務居民。至於，哪些官方證明文件才足以證明，該BVI公司確實在他國為稅務居民呢？則有待進一步的確認。

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2018年底，在歐盟的壓力之下，許多知名的免稅天堂，例如：維京群島、開曼、貝里斯、塞席爾...等知名境外公司設立地區，紛紛制定經濟實質政策，著手開始要求註冊在該些免稅天堂的國際商業公司 (International Business Company；俗稱：IBC公司或紙上公司)，必須彰顯經濟實質的要件，不能再僅以殼公司的型態運行架構。
為了確保該些IBC公司，確實已經完成『經濟實質』化的調整程序，舉凡涉及：銀行、保險、租賃、控股、服務、運銷、智慧資產...等九大營業內容的IBC公司，都必須在法定期限內通過，包含像：是否已經在註冊國聘用員工？是否已在註冊國備有辦公室？是否有在註冊國營運出主要業務收入？...等的經濟實質測試(Economic Substance Test)程序，並向註冊國完成申報作業；否則，將陸續出現罰款、刑責，甚至註銷公司的罰則；而這項重大變革的法案，有些地區立有專法規範，而有些地區則是直接修改於國際公司法之內，但多半都火速自2019年起，即刻生效。
而此經濟實質法的落實施行，對使用境外公司規劃國際投資架構，或規劃控股與持有資產，甚至是進行合法租稅規劃的台商而言，影響甚大。若要符合經濟實質法的要件，勢必成本激增，若不理會經濟實質法的規範，又恐將面臨境外公司母體註銷的結果，決策過程，可說是進退維谷、千頭萬緒。
對金融機構而言，以境外公司申設OBU、OSU的法人客戶，若不理會經濟實質法的規範，也不進行必要的架構調整，一旦境外公司被註銷後，隔年將無法申請核發『完好存續證明(Certificate of Good Standing)』與『董事職權證明(Certificate of Incumbency；COI)』，此時帳戶將終止服務，這除了會影響到OBU、OSU為金融機構帶來的獲益之外，甚至可能影響到銀行端尚未收回的債權，衝擊更是深遠。
但是，單就經濟實質法的法條來看，並非所有IBC公司都會受到經濟實質法的直接影響，以維京群島的經濟實質法(Economic Substance (Companies and Limited Partnerships) Act)為例，非當地稅務居民公司(non-resident company)即被排除；另外，以開曼群島的經濟實質法(The International Tax Co-operation (Economic Substance) Regulations)為例，非當地稅務居民公司(the company is tax resident outside the Islands)亦被排除。
但該如何證明該IBC公司，非當地稅務居民？這將可能是最重要的關鍵之一。
 

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